İhracat; bir ülkede üretilen malın, başka bir ülkeye döviz karşılığı satılarak, ilgili ülkenin gümrük sahasının dışına çıkarılması veya serbest bölgelere intikali şeklinde tanımlanabilir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17/4-s bendinde vergiden istisna edilmiş bulunan işlemler belirtilmekte olup, 11 inci maddenin (1) numaralı fıkrasının (c) bendinde bahsi geçen ihracat kaydıyla teslim edilen mallarda KDV istisnası hakkında açıklamalar;

II- İHRAÇ KAYDIYLA TESLİM

KDV Genel Uygulama Tebliğinin II/A-8.1. bölümünde; “3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi gereğince; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV, ihracatçılar tarafından ödenmez.” denilmektedir.

Dışsatım olarak da adlandırılan ihracat;

√ İmalatçı vasfına haiz satıcılar tarafından yapılması,

√ İhracat yapan firmaya bizzat imal edilen malın teslimi (piyasadan hazır olarak alınıp satılan malların teslimi hariç),

√ İmalatçı tarafından imal edilen mallar üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmaması,

√ İhracatçı tarafından malın teslim alındığı haliyle gümrük bölgesi dışına çıkarılması,

durumlarının varlığı halinde 11/1-c maddesi kapsamında ihracat istisnası olarak değerlendirilecektir.

İMALATÇI VASFINA HAİZ SATICI KİMDİR?

Üretim yapacak firmanın;

√ İmalatçı belgesinin bulunması (Sanayi Sicil Belgesi/ Çiftçi Kayıt Belgesi/ Gıda İşletmesi Kayıt Belgesi/ İşletme Onay Belgesinden herhangi biri),

√ İlgili meslek odasına kaydolunması,

√ Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması,

hallerinde imalatçı vasfına haiz olduğu kabul edilir.

Ayrıca imalatçı firma tarafından İmalatçı Belgesi ve ilgili meslek odasına üyelik belgesinin birer örneği;

• İhracatçı firmaya malı teslim ettiği dönemde,
• Bir defaya mahsus olmak üzere,
• İlgili dönem KDV beyannamesinin verilme süresine kadar,
• Bağlı olunan vergi dairesine,

bir dilekçe ekinde verilmelidir.

İmalatçı firma, malları kendi bünyesinde üretebileceği gibi malları fason olarak da imal ettirebilecektir ki imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason üretim şeklinde imal ettirilebileceği tabiidir. Fason olarak alınan hizmet, ihraç kaydıyla teslime engel teşkil etmeyecek olup, tecil-terkin uygulamasından yararlanılabilecektir.

III- FATURA NİZAMI, KAYDI VE BEYANI

İhraç Kayıtlı Satışlarda İMALATÇI FİRMA

FATURA NİZAMI:

İmalatçı tarafından ihracatçı adına düzenlenecek olan satış faturasında; Vergi Usul Kanununun 230 uncu maddesinde belirtilen şekil şartlarına uyulmasının yanı sıra ihraç kayıtlı faturaya, “3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresi eklenecektir. Ayrıca faturada, imal edilen mala ait hesaplanan KDV tutarı beyannameye eklenecek olup, ihracatçı tarafından satın alınan malın KDV tutarı imalatçıya ödenmeyecektir.

Farkındalık Notu:

İhraç kayıtlı satışlar, 1 No.lu KDV beyannamesinde “İhraç Kaydıyla Yapılan Teslimler” bölümünde beyan edilmektedir. Ayrıca ihraç kaydıyla yapılan satışlar beyannamede “Matrah ve Vergi Bildirimi / Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” bölümünde beyan edilen matrahın içerisinde yer almakta olup, beyannameyi analiz ederken bu hususu gözden kaçırmamak gerekir.